明时期商税的征收和管理制度

　　商税是国家以强制手段，向用于交换为目的的商品所征的税。商税自古有之。在封建社会，商税收入有限。但作为国家财政的一项收入，以及出于封建统治者为维持自给自足小农经济而采取的强本抑末政策的需要，历朝对商税的征收和管理都十分重视，制定了一系列的法规制度予以控制。到明代，尤其是明中叶以后，随着商品市场的活跃繁荣，丰厚的商业利润成为统治者追求的目标，商税收入也在日趋匮乏的国家财政中占有越来越大的比例，成为明统治者重要的财源之一。这就迫使明廷制定出比以往历代更加完善健全的商税征收和管理体系，以保证朝廷对商业的控制和国家财政的收入。明代商税制度是整个商业制度中最重要，也是最详尽具体、最具时代特色的部分。

　　商税的征收机构

　　明代商税衙门林立，机构旁出多门，比较庞杂，主要有：1. 税课司、局：早在元至正二十四年（1364），朱元璋就在他所辖区域内建立宣课司、通课司，作为商税征收机构。明朝建立后，朝廷又把全国各府的商税征收衙门通称税课司，州县称税课局，隶属户部。同时，在一些大的市镇及道路交通的关津、桥梁、渡口处设立分司、分局，或派员驻扎征税。洪武初，设在京城诸门和各府、州、县市集的税课司局，约四百所左右。成祖迁都后，在北京设置顺天府、正阳门等九个税课机构。处于关津要道的安徽临淮河上，洪武中鈥溕韫慵谩⒊せ炊�关鈥潱�南方商人北上，鈥溨脸せ垂兀�吏留而税之鈥潯４由倘嗽诠厣镶�準樘钌檀�货物鈥澮遭�溗退翱嗡菊魉扳�澋那樾慰矗�这些水道上的关卡，显然是税课司的隶属机构。明初杭州府设有府税课司，江涨、城北税课分司等七个税收衙门及东新关、板桥关、观音关三小关，行商往来，查勘税票后，鈥湻娇煞判锈�潯Ｕ獗砻髀缴系缆饭匾�处的关卡也是税课司的下属机构。

　　税课司局的职责是鈥溡运臼锈茆�潱�具体来说，制定商品纳税细则收取各类商税，然后将收得税款鈥溎曛站哂⌒盼慕饷靼祝�分豁存留，起解数目鈥潱�逐级解赴上司，再由各布政司在来年解到京都户部。

　　各税课司、局主管官员称大使、副使。洪武中大使、副使多由儒士担任，归属地方官府管辖，时人记述，鈥湽�家立税课以征天下之货，郡有司，州县有局，鈥︹�θ欢嘁匀逭咚局�鈥潯Ｓ览忠院螅�逐渐改由朝廷直接派御史、主事、监生等到各处税务机构鈥溦�办商税鈥潯Ｕ馐钦�府加强中央对商税征管的一大措施。大使、副使下还有攒典、巡拦。巡拦本是均徭之役，但各税课司局的巡拦，明朝规定，鈥溨谷∈忻褚笫祷вΦ保�不许佥点农民鈥潱�即巡拦等税务人员必须由市井中的富裕商民来承担。他们既具体负责收税，又协助管理市场。

　　2.竹木抽分局（厂、场）：洪武初，朝廷在竹木柴薪盛产区的道路关津处，设立竹木抽分局，从商人贩运的竹木等货物中抽取若干实物以为官有，供朝廷土木营造之需。抽分起初为抽取实物，后渐转化为同等货币，实际就是商税。当时苏州的阊门、葑门、太仓等地，都设有抽分局，鈥湷榉种衲尽⒉裉俊⒚┎荨⒙�柴等物鈥潯Ｊ�三年（1380），有些抽分局一度被革罢。以后，又陆续在南京、北京等地，设置抽分局：鈥湷榉衷谀暇┱撸�曰龙江、大胜港；在北京者，曰通州、白河、卢沟、通积、广积；在外者，曰真定、杭州、太平、兰州、广宁鈥︹��科竹木、柴薪。鈥澇榉志帧⒊〈蟮至ナ艄げ浚�鈥溍魇乐衲局�税属工部鈥潯Ｎ吆�的抽分厂鈥溝倒げ糠炙锯�︹�χ鞴艹そ�大河竹木税鈥潯Ｐ�德年间，钞关普遍设立后，抽分局也有被称为工部钞关的。明中后期，全国抽分局数量比宣德前又有所增加。

　　抽分竹木局、场一般也设大使、副使，处理日常行政事务。后来，在一些比较重要的地方，朝廷特派中央大员，如工部主事、给事中、御史等官监临抽分。竹木局长官下设吏役人员，如官攒军士、老人、书手等等。万历年间芜湖有省祭官吏、册房书手、直堂书手、算书、门子、承舍、阴阳生、皂隶、买办、巡兵、水手、表背、刻字匠等吏役二百七十一人。这些吏役在抽分局长官率领下，分工明确，各司其职。如省祭官吏负责鈥準毓亍⒌憬�抽分、报丈尺、差查小抽、放单鈥潯２岱渴槭指涸疴�湷侍霉�文、两京季报册簿、行下牌票、书柬礼仪、修造厂署、补置家伙等项鈥潯Ｋ闶楦涸疴�湸蟪楹捓Σ⒁蛔�小抽算明标数，发吏出票鈥潯�

　　3.钞关：这是明中叶出现的、为明朝所特有的商税征收衙门。明初无钞关。宣德初年，朝廷滥印纸币，造成宝钞大肆泛滥、大幅贬值的局面，为挽救宝钞，朝廷采取措施，疏通钞法，其中之一就是在一些道路、关津处，设立关卡，对来往商人征收宝钞以强令宝钞流通，同时增加日益困乏的国家财政收入。四年（1429），明廷首先在南北二京间的沿运河重镇漷县、临清、济宁、徐州、淮安、扬州、上新河设立七个钞关，于是钞关名起。正统年间，移漷县钞关至河西务，为河西务钞关。正统后，钞关开设渐多。计有景泰元年（1450）设置的苏州浒墅钞关、江西九江钞关、湖广武昌金沙洲钞关、杭州北新钞关，及成化、弘治、正德年间设立的寿州正阳钞关、广东南雄太平桥梅关、赣州黾角尾赣关等。但这些钞关时闭时开。其中开设时间长、较为著名的，为河西务、临清、淮安、扬州、苏州、杭州、九江七处钞关。

　　钞关主要向行商所雇舟船等运输工具征税，又称鈥湸�料鈥潯Ｋ�收之税归属户部，因此钞关系户部分司，也称户部钞关。钞关初设时，政府都委派鈥湵靖�通判等官管理。鈥︹�ι鲜苎哺А⒀舶础⒎盅病⒎质毓芄俳谥柒�潯５�户部不时派员进行监收。明中叶后，政府为控制榷关之征，特规定各处钞关由户部委派御史、主事主持。万历间，朝廷还派税监坐镇各钞关。钞关也置有众多吏役人员，如嘉靖年间，浒墅钞关有府吏、老人、阴阳生、库夫、门子、馆夫、银匠、船埠头等，共一百零六人。他们的职责，是在关长带领下，管理开放关口、丈量船只、登录簿册、收兑钞银、解送饷银等。

　　以上三类商税征收衙门，结构大致规整，人员齐全，且各有分管，独立行事。但也有互相交叉、替代之处。如北新、临清钞关也兼收商税；浒墅钞关还兼辖周边税课司、局九处，并征商税。明中叶后，淮安抽分厂、九江抽分所都征收商税。

　　除上述三个主要机构外，塌房、官店、官牙也兼收商税。尤其官店，鈥湽�家设立官店，经收税课鈥潯＞疤┲�后，朝廷专为官店规定了收税准则、细则，成为明朝事实上的又一征税机构。明后期，朝廷纲纪弛废，为攫取财富，从皇室到地方政府，都私自添设征税机关，收取无名税项，致使税网如织，重盘如剥，遂成为重罪商人之一大祸害。

　　商税的征课与管理

　　有明一代，朝廷和地方都制定过许多商税鈥溤蚶�鈥潱�如《起条纳税例》、《户部议定船料则例》、《竹木征收则例》、《大兴、宛平二县收税则例》等。这些则例记载了当时商税税种、税率、征课客体、征取方法等方面的规定，为我们窥探有明一代的商税征收提供了可靠材料。兹分述如下。

　　税种、税目与征课标准明代商税税种大体可分为买卖交易税（亦可称营业税）、关税、门摊税、储藏税等。交易税为从价税。明初制度，细民日常用品、纤悉之物及书籍、农具免税，其他货物买卖，要纳交易税。如鈥溌蚵籼镎�、头匹鈥潱�要鈥湼拔裢端扳�潯：槲涫�三年（1380），朝廷下令鈥湻簿啤⒋住⒚盘�等酌物价锭有差鈥潯Ｓ览衷�年（1403），朝廷仍免军民常用杂物等税。永乐六年（1408），北京一地征税的商品就有罗、缎、绫、锦、布匹、毛皮、纸张、糖、铜铁、盘、碗、竹帚、水果、药材、各种海产、水产等二百多种。这时已税及百姓日常生活的必需品。税率概为三十税洪熙元年（1425），在户部尚书夏原吉的建议下，朝廷始征市肆门摊税，即对各城镇鈥溈�张店铺之家，审其生业，分别等则鈥潱�进行征税，这是向坐贾或摊贩征收门面或摊位税。宣德四年（1429），朝廷以鈥湷�法不通，皆由客商积货不税与市肆鬻卖者阻挠所致鈥澪�由，在设立钞关的同时，在顺天、应天、苏松、镇江、淮安、常州、扬州、仪真、杭州、嘉兴等三十三个府、州、县的商贾麇集地增收门摊税五倍。虽朝廷表示，倍加门摊等税，鈥満虺�法通止鈥潱�但事实上，门摊一税终明未止，且成为常例正课。其征税标准，多有变化，在正统七年（1442）时，鈥溍考径凶悠棠沙�一百二十贯，油、磨糖、机粉、茶食、木植、剪裁、绣作等铺三十六贯，余悉量货物取息，及工艺受值多寡取税鈥潯Ｒ院螅�市肆门摊税有增无减。嘉、万以后，还要根据铺户坐贾资产情况征收代役银等。

　　抽分竹木局主要征收实物。凡舟、车装载竹木、芦柴等一应之物均须抽分。明太祖定制，抽分竹木局也为三十取一。但实际并非如此。洪武年间南京龙江大胜港竹木局规定，松木、杉板、水竹、竹交椅等鈥準�分取二鈥潱�杉木、白藤等鈥溔�十分取一鈥潱�芦柴、茅草等鈥溔�分取一鈥潯Ｓ览质�三年（1415），通州、白河等抽分局规定，松木、杉木板、水竹等鈥溔�十分取六鈥潱�蒿柴、豆稭等鈥溔�十分取三鈥潱�杉木、白藤等鈥溔�十分取二鈥潱�稻草、茅草鈥溔�十分取一鈥潱�芦苇鈥溔�十分取五鈥潯３榉志殖�征竹木外，还对砖瓦、铁料等征税。淮安抽分厂对鈥溓刑�、钢板、建（福建）铁、新铁、黄铁、钉坯、铁钱鈥︹�Ψ菜氖�件鈥澏颊魉啊Ｃ髦幸逗螅�竹木抽分局的税开始向货币税过渡，不久即以货币代替实物。

　　钞关主要是对运货之舟船征税，又称船料、船钞。其课征定额，户部在宣德四年（1429）规定，以装载物货舟船鈥溗�载料多寡、路近远纳钞鈥潱�即是以装货的多少，亦即船的大小及路程的远近为计量标准，空船不征，物货不税。如自南京至淮安，淮安至徐州，徐州至济宁，济宁至临清，临清至通州，鈥溇忝恳话倭夏沙�一百贯鈥潱挥杀本┲贝锬暇�，或南京直达北京者，鈥溍堪倭夏沙�五百贯鈥潯＜捶侄涡惺缓椭贝铮�同样大小的船只，所交的税是一样的。所谓鈥溡话倭镶�潱�是根据商船船头长度和梁头座数估算的。以遮洋船为例，头长一丈一尺，梁头十六座，即算作一百料。其他类型的船也各有标准和计算办法。但载货之船形状大小各异，以每百料起征数目又太高，后来遂改为按梁头广狭征收，鈥溩晕宄咧寥�丈六尺有差鈥潯＜尉妇拍辏�1530），明世宗又规定，度梁头时，鈥溡猿沙呶�限，勿科畸零鈥潯＜粗鄞�梁宽五尺以上起征，且以尺为单位累征，尺以下不计。如九江钞关，每五尺纳钞二十贯五百五十文，钱四十三文有奇。但各地钞关所征船料并不相同，同一钞关前后所征也不相同。如江南一带钞关，对梁头为一丈的平料船，嘉靖时交船料银四钱，万历时提高为五钱六分，明末时又多出了补料、加补料等名目，显然又有了提高。但钞关对舟船以梁头广狭征税的原则和制度，终明一代，基本无大的变动。

　　其他，如商品运到销售地，商人必须按规定将货物存入塌房、官店，于是除了要交商业交易税外，还要交塌房税等。景泰二年（1451），商人开始要向塌房等交鈥溠狼�鈥潯Ｒ缘笔贝笮恕⑼鹌降氖账霸蚶�为例，共有二百多种商品要交纳商税、牙钱钞、塌房钞。

　　鈥溕系嚷薅校�每匹税钞、牙钱钞、塌房钞各二十五贯；鈥︹�ι系壬寸苯酰�每匹鈥︹�λ俺�、牙钱钞、塌房钞各六贯七百文；鈥︹�ο秆蚋崞ぐ溃�每领鈥︹�λ俺�、牙钱钞、塌房钞各五贯鈥︹�︹�澣绻�说，明初的商税税率为三十税一，这里三种并收，实际税率变为十分取一了。塌房、官店也须向税务机构纳税。永乐七年（1409），朝廷令鈥溇┏枪俚辍⑺�房照南京三山门水塌房例，税银一分，宣课分司收鈥潯；挂�交鈥溍庋馈⑺�房钱二分，看守人收用鈥潯Ｒ恍┧接�塌房、库房、旅店等与商品流通有关的服务行业，更必须交纳营业税。一般来讲，鈥溗�房、库房、店舍停塌客商货物者，每间每月纳钞五百贯鈥潯�

　　此外，还有车马过税，鈥溌柯獬凳芄妥霸匚锘酰�或出或入，每辆纳钞二百贯鈥潯Ｃ髦幸兑院螅�朝廷纲纪败弛，加之国用激增，国库空虚，统治阶级遂将敛财的目光瞄准商人。他们任意开设税种，对商人重盘苛征。如正德间增京城九门税，嘉靖末抽淮安过坝税。万历朝，各种商税更是多如牛毛。从朝廷到地方官府，乃至皇亲国戚、达官显贵都可借名目向商人征税，如天津店租、广州珠榷、门摊商税、油布杂税等。其时，商船进京，除原有的船料钞外，还要征收正、条两税，共计三项。所谓鈥溛尬锊凰埃�无处不税、无人不税鈥澮盐�当时的真实写照。商税的繁杂苛重，使全国商业蒙受极大损害。

　　商税管理与监察制度 在对商税的管理方面，明代确立了许多制度，概括起来，比较正规和成体系的大致有：时估、报单、起条预税定额以及对税务官的考核、对税务机构的监察等等。

　　1.时估制。永乐六年（1408），明成祖令顺天府、宛平、大兴二县，拘集铺户，估定各商品时价，然后按时价收取三十分之一的交易税。这即是征税前的时估制。景泰二年（1451）。朝廷重申这一规定，令顺天府及二县鈥溇慵�各行，依时估计物货价直，照旧折收钞贯鈥潱�鈥湻采炭蜕绰蕖㈢苯酢⒕畈技捌せ酢⒋善鳌⒉菹�、雨伞、鲜果、野味等一切货物以时估价直收税钞、牙钱钞、房钞若干贯及文各有差。估计未尽者，照相当则例收纳鈥潱�强化了由官商合作估定商品价值，然后征税的做法。明中期之后，朝廷加强了对商贾的重征，税种税目剧增，这种以官商合作对商品估价然后征税的做法已不合时宜，况且朝廷本身在召商买办大宗物料时的会估都名存实亡了。税前的时估制终被统治者弃置而消亡。

　　2.申报制。凡商，无论是开店设铺的坐贾，还是长途贩运的行商，都要向税务机构如实填表申报自己出售或贩运的物货，及其数目，是为申报制度。坐贾在申请占籍时，要向当地官府或税课司局自报所货所业。行商持货出发前在向当地申办填写路行时，必须将其资本、货物等鈥溍饔谝�间鈥潱煌揪�水陆关卡，在钞关设置前，则在广济、长淮等关，鈥準樘钌檀�物货，送税课司征税鈥潯＝�立钞关后，更要填写船单。船单中要开列船户籍贯、姓名，货物名称、数量、起止地点以及船只式样、梁头尺寸和该纳钞银若干等等。长途贩运经过多处钞关，尤其是再过临清、杭州二关，商人则要多次或再次填报。船户报单后，钞关据报单征税、放行。行商住店时，又须在店历上填清经销货物名称。牙店主人及船埠头还要对过关时的报单进行检核上报。税课司局照报单所填商品数量品种，与本部门纳税登记互为参照，鈥湺ǔ鏊耙�鈥潯Ｉ倘私凰昂螅�司局开出税票，商人持税票方能进入市场买卖。

　　3.起条预税制。这是明中叶时，朝廷为防止商人偷逃税款，更为多敛早收商税而强行推行的税款预收制度。弘治元年（1488），朝廷鈥溋羁蜕谭返街罨酰�若系张家湾发卖者，省令赴局投税。若系京城发卖者，以十分为率，张家湾起条三分，崇文门收税七分鈥潯Ｕ獯蟾啪褪瞧鹛踉に暗恼厥迹�即张家湾的货物，若要发往京师出卖，则先在张家湾交十分之三的商税，由张家湾税课司开具税票（谓之起条），商货到京城崇文门税课司，凭张家湾税票再交剩余的十分之七。这就是起条预税制。这一制度有明显的不合理性，因此，正德元年（1506），曾一度取消。但到嘉靖朝由于国用紧蹙，为补不足，朝廷又恢复了这一制度。十年（1531），朝廷颁布例令：凡经鈥湷缥拿趴突酰�例该二百五十贯以上起条鈥潯＜尉溉�十二年（1553），又令：凡经京城往居庸关南口的商货，要在京宣课司预交税款，获得税票，才能启程。万历十一年（1583），朝廷进一步议准，在临清实行预税制：鈥溡挥ι袒酰�如在临清发卖者，照旧全税。在四外各地发卖者，临清先税六分，至卖处补税四分。其赴河西务、崇文门卸卖者，临清先税二分，然后印发红单，明注某处发卖，给商执至河西务补税八分，共足十分之数。鈥澇�廷并令地方将这一规定鈥溈淌竟厍埃�示谕各商遵守鈥潯Ｔに八坪醪⒉患邮账岸睿�但事实上不可能如此。多增加一道税卡，势必增加一分搜刮，无怪嘉靖十年的规定特别强调起条之后，各收税衙门必须鈥溨拐辗炙驹�税之数，不许加收鈥潯Ｏ匀患邮找咽且恢制毡橄窒蟆�

　　4.定额制。朱元璋曾认为，鈥湹刂�所产有常数，官之所取有常制，商税自有定额鈥潯５�主张与民休养生息的他又对商税定额表示过怀疑，他说：鈥溕趟爸�征，岁有不同，若以往年概为定额，尚有不足，岂不病民？宜随其多寡从实征之。鈥澮虼嗣鞒跎趟八溆卸ǘ睿�其数目一般以所设司局第一年或某一年的征收数为准，但执行并不严格，也有的税课司、局从实征收。

　　永乐二十一年（1423），明成祖采纳山东巡抚陈济建议，派员在京城及淮安、济宁、东昌、临清、德州、直沽等地鈥溂嗳渡趟耙荒辏�以为定额鈥潯Ｉ趟岸ǘ钏煳�制度。

　　对商税定额，朝廷管理很严。如征不及额者，责令巡拦或当地百姓赔纳。或罢革差额过大的税课司、局官员，直至撤消司、局，改由府州县官府衙门征收当地商税。朝廷还经常派员到各地核实定额标准，对已不再经商者免除其税额；令新开张者申报纳税；每过若干年要根据实情重新鈥溋⑽�定额鈥潯？杉�定额并非一成不变，而是随着商品流通的高涨而增加。但税有定额这一制度没有动摇。

　　明前期钞关也无定额，为量实而征。如临清钞关，在景泰、弘治年间就鈥溈挝薅ǘ钼�潯：罄锤鞒�关都建立起定额。据万历《明会典路钞关》条记，全国主要的钞关岁额，河西务为一百十九万余贯，临清一千二百六十万余贯，浒墅关五百八十六万余贯，九江一百九十三万余贯，杭州一百九十万余贯，淮安三百万余贯，扬州一百六十九万余贯，七关总计为二千八百十七万余贯。这是否就是钞关岁入之定额，尚不能肯定。但成化十六年（1480），户部向朝廷题奏钞关事宜时说：鈥湼鞒�关每年大约收钞二千四百余万贯，近年委官多方作弊，以致数不及原额。鈥澱饩兔魅繁砻鳎�至少在成化年间户部钞关已有定额。工部钞关（竹木抽分局）在明中叶后，也仿效户部钞关，实行了定额制。

　　钞关定额也跟其他商税定额一样，并非定而不变，而是呈逐渐上升的趋势。弘治十五年（1502），户部统计，各钞关船料钞年入达三千七百十九余万贯，跟成化年间相比，二十多年内增加了一半以上。这种趋势到嘉靖年间更加明显。一方面是由于当时贸易更加活跃，商品流量扩大，使可征商税增加，更主要的是朝廷将定额制作为考核税官的重要内容，规定钞关长官鈥溙瘸褪沼舛睿�则破格优录鈥潱�若鈥溄獠蝗缍钼�潱�则鈥湶蛔伎己蒜�潱�还要受到处分。如此，各钞关长官为争取鈥溣怕尖�潱�则竞相多方搜刮，以示自己鈥溣舛钼�澋囊导āＳ谑怯锈�溦�关之外，复设小关凡二十处鈥澱撸挥幸蜮�湺羁尾环筲�澏�向往来民船民舡鈥溇惚�梁头，或报价银纳抽鈥澱撸桓�有鈥溊�所不载，亦牵合使无遗算鈥澱撸�使钞关征课大大超过正额。如杭州北新关，在嘉靖初年鈥溗�收税课司折银，常盈正额鈥潯Ｏ匀徽庵殖�额大大加重了商人的负担，扩大了朝廷和商人间的矛盾。弘治及嘉靖中期，明廷曾以鈥溋课�中制鈥澪�原则，对钞关定额进行重新调整，试图缓解这一矛盾。如成化二十年（1484），杭州南关工部钞关重新确定岁额：鈥湶榍笆�年约其中数定为则例鈥潯＜尉付�十二年（1543），户部将杭州北新关岁入关税鈥溩檬�岁之中，取其不多不寡者，著为额鈥潱�定额为岁解银三万四千九百余两。但这一做法并未取得效果。各关长官为取得鈥溣怕尖�潱�更为中饱私囊，明中暗中继续加额超征，遂使正额外的盈余成为常数，而原定额沦为虚文。嘉靖四十一年（1562），朝廷下令各钞关除将岁入定额如期解入太仓外，鈥湼鹘�余饶悉入公帑鈥潱�企图以此整肃贪横，遏制各关太多的超额征收。但仍无作用。如北新关在朝廷下令的第二年（嘉靖四十二年，1563年），依然有商税羡余银二万多两，几近岁入正额的六成。而朝廷乘机通过此举，将超过定额的多征税额充为国用，以解财政之急，并逐渐将此项收入变为鈥湷６钼�澏�公开向各钞关、税课司局征收，遂使商税中有鈥溦�余银鈥澲�称。所谓正，即为正额，余为正额外多征的部分，也称羡余等。待到政府公开向商人征收鈥溦�余银鈥潱�表明商税的定额制已在事实上被废弃了。

　　5.监察稽考制。这是国家为维持商税制度正常运转，保证商税收入而对纳税人和征税机构税官采取的一种行政督察措施。

　　明朝对纳税人的监督，主要由地方官府及当地税务部门来承担。行商坐贾在申请占籍、路引时的填报资产与经营情况（详见下章）、贸易过程中的申报（报单）、停塌客店中的登记，直到商贾到税务衙门纳税，各税务机关都持各布政司所发印信簿籍一扇，鈥溄�日逐过商人货物姓名，逐一附记，按季解赴布政司，呈报抚按衙门查考鈥潯Ｕ庖磺形薏皇俏�了保证税源、多征税额对纳税人实行的监督手段。

　　然而，国家商税收入能否最后完成，即及时如数上缴国库，在很大程度上是取决于税务机关、主要是税务官员是否奉公守法。明中叶以后，大小官员贪枉腐败已经成风。税官横征暴敛、中饱私囊为国家商税不能如数收缴的一大障碍。如钞关、抽分厂掌官鈥溄�在官钱隐漏侵克鈥潱�甚至鈥湶仄渌�收簿籍，致使无从查考鈥潯９�库的日渐空匮，迫使朝廷对其僚属进行必要的规范与约束。明朝对税务机关及税官的监察稽考制度主要有两项：簿籍稽考制和遣官制。

　　簿籍稽考制。嘉靖年间，户部尚书梁材针对税务机关的问题，改革和完善了钞关的簿籍稽考制度。他重建两种文簿。一是挂号文簿。此簿类似存根发票册，原来只设一扇，由钞关收掌。此时每样装钉为二扇，与收料文票挂号相联，又都在官司编号，用印铃记，然后才能交委官使用。其中一扇由钞关委官收执，鈥溣鲇写�户纳料，就将船梁丈尺并料银分两，明开票内，仍照票数目填写在簿，挂号对同无差，将票给付船户收照鈥潯Ａ硪簧人偷胤焦偎臼照疲�以备查核。二是稽考文簿。此簿共设三扇，由户部加印后发给各钞关。其中一扇，规定必须转发给选委的地方佐贰官，令他们在每日闭关时，主持鈥溄�收过钱粮，眼同登记鈥潱�然后呈报户部主事。主事查核实数后，再在另外两扇文簿上鈥溓妆视谇凹�项下照款填注明白鈥潯４�他任满之日，将这三扇文簿一扇存留本关备照，一扇由所委地方佐贰官收执，一扇送部查考。当商人纳交货税时，钞关长官每天要根据挂号簿存根所记，将船梁阔狭、料银多寡等，类算总数，逐一登记在稽考文簿中。再定期将一扇用过挂号簿籍送钞关所在官府收贮。每逢钞关按季起解税银，户部主事要根据稽考文簿，地方委官则根据挂号簿，分别开列船梁丈尺和料银分两等项数目，呈报户部。钞关所在的地方官府，则将收贮的一扇原填挂号簿钤封后，交付解银官员赍送户部，由其逐一查对磨算，几处相符，方准缴销解进。

　　抽分厂、场也仿钞关实行簿籍制度。约于隆庆二年（1568），南京、芜湖抽分厂，鈥溦找谰！⒑级�处钞关条件，每年置立印信文簿十二扇，内四扇发本地方有司登记所抽料价，四扇该厂主事收掌，四扇填报南京工部稽查，该厂主事仍督同原委府佐贰官抽验登记鈥潯Ｕ娑ǔ榉殖б补娑ǎ�每岁鈥準追⒁挥⌒藕挪居敫О垂伲�令真定府掌印官同知，逐日将抽到各木登记鈥︹�︹�潱�这便是抽分厂、场设置的簿籍制。万历七年（1579），户部进一步规定，商人到达货物销售地时，要将经过钞关和抽分厂的纳税所得税票缴予当地税课衙门，鈥溍考窘庖�，备造一册并原收税票送部磨对鈥潯�

　　簿籍稽考制度本身不可不谓严密细致，但在政治腐败的明朝末期，再严密的制度也阻止不了各级官吏的贪污。这点连明世宗也不能不承认：各钞关鈥湽匚窭劬�申饬，给有稽查文簿，所司玩视成风，往往入多报少；委用府佐，徒相比为奸，致亏国课鈥潯�

　　遣官制。这是朝廷或地方政府派遣特派官员对税课机关进行监察的一种制度，它始于永乐年间。永乐十年（1412），朝廷今鈥湼鞔ρ哺в�史及按察司官，体察闸办课程，凡有以该税钞数倍增收，及将琐碎之物一概勒索税者，治以重罪鈥潯：胫味�年（1489），朝廷令北京、南京各差御史及主事一员监收崇文门宣课分司和南京上新河税课司商税。隆庆元年（1567），鉴于京师九门税课司鈥溞耪骱崴麾�澋淖龇ǎ�朝廷采纳刑部孙枝建议，令分管五城御史，鈥湼魑�兵马司一员监收鈥澤趟埃�鈥溗曛谢嵬�部官覆奏鈥潯Ｕ馐浅�廷直接派员对税课机构进行监察。另一种是朝廷责令地方布政司遣官监察。弘治元年（1488），令顺天府委官二员于草桥、卢沟桥宣课司监收商税。嘉靖元年（1522），朝廷令鈥湽愣�、江西巡按衙门委南雄、南安二府知府督同税课司官吏综理商税鈥潯�

　　宣德年间设立钞关，朝廷就在南京至北京沿河各关鈥湶钣�史及户部官照钞法例，监收船料鈥潯Ｕ�统至景泰年间，又派主事分别至淮安、临清、湖广、金沙洲、苏松二府、上新河等地监收船料。弘治六年（1493），朝廷为直接控制、掌握关榷之征，令由户部委差主事任各钞关长官，负责征榷事宜。为对委官进行监督，朝廷又令各地方政府派遣通判、同知之类的佐贰官，每日赴关监督收税，鈥溙�钞关主事督同公平秤收，倾煎银两，以候类解鈥潯３榉志执筇迩榭鲇氪讼嗨啤＜尉改昙洌�朝廷加强了对委官的考核，遣差未任钞关长官的其他户部主事，鈥溍磕曛毡缚�委官贤否送部，转咨吏部黜陟鈥潯�

　　明廷推行这项制度，本意是要对委官进行监督，可事实上遣官难以节制差官（委官），更抵御不了明朝吏治的败坏。其结果往往是差、遣官互相勾结，狼狈为奸，共同作奸犯科，进一步败坏税法。

　　6.惩处制度。这项制度包括两项内容，一是对纳税人违背税制的处罚。二是对征税者违纪犯法的惩处。

　　对商贾，明政府主要订立的是对匿、偷、漏税处置的法律规制。在明代的基本律令、典制中，都列有鈥溎渌奥赦�澨酰衡�湻部蜕棠渌凹奥艟拼字�家，不纳课程者，笞五十。物货酒醋一半入官鈥潱烩�溔袈蛲菲ゲ凰捌跽撸�罪亦如之，仍于买主名下，追征价钱一半入官鈥潯Ｐ�德四年（1429），根据北京纳税情况，朝廷又令，鈥溄窈罂纬�过期不纳者，令顺天府兵马司催督。私匿货物者，取勘各追罚钞一千贯鈥潯６杂谀曛丈形唇黄肷趟罢撸�鈥溂撇蛔闶�，以十分为率，一分笞四十。每一分加一等，罪止杖八十鈥潯６杂诤Ｉ戏吩说纳碳郑�规定贩货到岸后，必须及时将货物尽实报官抽分。如果匿塌于沿港土商私牙家中，则要依不从实报官者处，鈥溦纫话兮�潱徊蝗缡瞪瓯ǎ�即鈥溗涔┍ǘ�不尽者，罪亦如之，货物并入官，停藏之人同罪鈥潯Ｓ览种衅冢�太祖早先明确规定的、不征税的细民纤悉之物，日常生活、生产用具用品，朝廷也开始鈥溊�当抽分鈥潱�有匿不报者，有的要鈥溡圆吧棠浞�货罪，尽没入官鈥潯Ｕ庑┒挤从沉嗣鞒�对匿、逃商税处置制度的严厉。但封建专制社会，往往是因人废法，那些官商合一的达官显贵及其亲友门徒，就不仅不受这些律令的约束，反而受到保护。弘治时，户部尚书李敏指称：鈥湻菜翱危�皆势要京官之家，或令弟侄家人买卖，或与富商大贾结交，经过税务，全不投税。鈥澯谑敲髦泻笃冢�便出现了行商夤缘显官，借其官牌贩运商货，或伺机随显官官船同行而免一路商税之事。冯梦龙《警世通言》中就有某行商在其货船上树了王尚书的水牌，因而在江河上畅行无阻，各税关不敢向其征税的故事。御史祁彪佳日记中也记载：当他由漕河南行，有装载枣货的三艘商船与之并行，至临清税关，主事何任白即令其所同行者，一切商税均免。

　　对征税人，如税官、税务机关员役和权豪，利用职权，无端勒索、侵占税款、破坏税法的惩处制度。早在朱元璋当吴王时，他就下令，对鈥湽�取（商税）者以违令论鈥潯：槲浼洌�一巡拦伙同家人，勒索强截税项，又到乡村，不问有无门店，鈥溡桓趴埔�门摊鈥潯Ｃ魈�祖下令重处：将其人凌迟，其弟及男皆枭令示众，其余家人押发原籍，并申明，今后为巡拦者，倘鈥溡惺压偻�，剥尽民财，罪亦如之鈥潱�对重叠再取商税者，也鈥溗渖獠诲垛�潯Ｒ院蟆睹髀伞方�一步规定，税务官员对应征缴之商税，鈥溔粲幸�瞒侵欺借用者，并计赃，以监守自盗论鈥潯：胫文昙洌�刑部奏准，鈥湻材伤埃�俱令客商自纳。如有搅扰商税者罪之鈥潱�鈥溂虾湃�个月发落鈥潯＜尉改昙洌�朝廷一方面严格各地商税呈报制，另方面遣官不时查访各钞关税课司奸弊，发现征榷官侵欺挪移税金，即处以鈥溂嗍刈缘菱�潯Ｈ缟胶９厥毓刂魇路赣星帜渌笆湛疲�朝廷下旨，鈥溞硌补赜�史劾治之鈥潯Ｍ蚶�年间增修《问刑条例》，朝廷再次强调，鈥溔ê牢藜�之徒结党把持拦截生事，搅乱商税者，徒罪以上枷号二个月，发附近充军。杖罪以下照前枷号发落鈥潯５�那时的税务官及权豪们早已玩视法规成风，而以增课为能事，侵吞渔利，司空见惯。以上律令几乎都成了只能针对所谓鈥準芯�无赖鈥潯⑹质槊趴饧扳�溛藜�之徒鈥澋谋砻嫖恼隆�

　　商税的本色与折色

　　有明一代，在市场流通货币问题上有过几次大的反复。明初实行钱钞并行的双重货币制度，但宝钞因没有钞本，朝廷不加节制随意滥发，发行数年，便壅塞不行。朝廷采取一系列措施，包括多次发布禁用铜钱、金银交易，甚至禁用银作货币等命令，但收效甚微，到明后期钞法完全崩溃。如此，朝廷征钞作为商税已没有意义，因此以征银代替征实（物）征钞，白银成为实际上的流通货币。这一系列变化和反复，反映在商税征课客体上，就有本色与折色之征。

　　洪武初年，鈥湻采趟翱沃钌�，钱钞兼收，钱十之三，钞十之七。百分之下则用钱鈥潯４耸鄙趟八�征之钞、钱谓鈥湵旧�鈥潯６�十七年（1394），朝廷发布禁用铜钱令，强鈥溋钣兴鞠な彰窦淝�归官，依数换钞鈥潯Ｕ馐保�征纳商税只许以钞，所谓商税本色，就只指宝钞了。其实朝廷的禁令并未严格执行，由于在实际生活中金银依然是最可相信的量价货币，且便于携带保存，于是朝廷也有变通：鈥溔舯阌谡鹘庹呓獗旧�，路远费重者许变卖金银。鈥澆⑶夜娑�了金银与钞的比价：鈥溄鹈苛郊鄢�六锭，银每两价钞一锭。鈥澱饩臀�一些地方商税征银提供了依据。如南京三山门的塌房就征收税银。

　　此时，商税也有征实物的，即以应收钱钞折合成实物，主要是以粮食来征收。如洪武十年（1377），太平府繁昌县狄港镇每年交纳鈥溍装税倬攀�余石鈥澴魑�税课。十三年（1380），许多税课司局征米，朝廷并以课额米是否满五百石作为税课司局设罢与否的根据。征实如粮食外，也有布帛等物。各抽分竹木局，则征收竹木及其半成品、器皿等。

　　永乐至宣德年间，由于钞法阻滞，朝廷为强制推行钞法，银禁转严。宣德四年（1429），朝廷鈥溋詈�广、广西、浙江商税课纳银者，折收钞，每钞一百贯，准银一两鈥潯Ｈ欢�，征银之法并未禁绝，有些地方，即便是上述诏令中所提到之处，如浙江温州等地，商税征课仍然用银。九年（1434），朝廷再次下令，鈥湼鞔χ钌�课程旧折金银者照例收钞鈥潯�

　　明廷强制推行钞法的另一措施，便是设立钞关。以在钞关向过往行商征钞，加重对百姓的敛收而达到疏通钞法的目的。朝廷命令，鈥溨鄞�受雇装载者，计所载料多寡、路远近纳钞鈥潯ｂ�溩阅暇┲粱窗玻�淮安至徐州，徐州至济宁，济宁至临清，临清至通州，俱每一百料纳钞一百贯。其北京直抵南京，南京直抵北京者，每百料纳钞五百贯。委廉干御史及户部官于缘河人烟辏集处监收鈥潯Ａ硗猓�朝廷还提高门摊税，增收车马税、塌房库房等税，令纳钞。但这些措施并未能挽救宝钞的颓运。

　　正统年间，明廷弛金银之禁。以后由于边事和大兴土木，朝廷财政出现巨大亏空，于是再次滥印纸钞，宝钞进一步贬值。成化元年（1465），朝廷被迫宣布变通钞法，允许钱钞兼收。鈥湻采趟翱纬蹋�钱钞中半兼收鈥潯ｂ�湼鞔Υ�料钞，俱钱钞中半兼收，每钱四文，折钞一贯鈥潯�

　　钱钞兼收，使铜钱私铸日甚一日，姿质低劣之钱充斥市场，加之当时朝廷所规定的钱、钞、银三者的比率与市场上相去很远，商税鈥溓�钞中半兼收鈥澥钩�廷所得好处甚少。如此，朝廷只能从弘治元年（1488）起，逐步向各税课司、局颁布商税改折银征收之令。六年（1493），又将此推广到各钞关，鈥溋罡鞴卣毡酥性蚶�，每钞一贯，折银三厘，每钱七文，折银一分鈥潯Ｇ�钞折银计价是谓折色。以后，商税征收时而本色，时而折银。嘉靖以后，则通行折银，本色钞、钱为辅，直至终明。

　　工部钞关鈥斺�敻鞒榉种衲揪帧⒊В�原以征收实物为主。成化七年（1471），杭州、荆州、太平三抽分厂，鈥溡灾衲窘庠瞬槐汊�澪�由，也请准了鈥湼髡鄢榧垡�鈥潱�改实物税为从价银。如鈥溄ú�连二杉板，每副抽银五两；清江连二杉板，每副抽银三两；连二松木板，每副抽银八钱鈥潯＜尉妇拍辏�1530），芜湖钞关抽分竹木，亦已鈥溦垡�解部鈥潯Ｂ∏於�年（1568），真定抽分厂随时将征得各木鈥湵渎粢�两贮库，候冰合之日呈缴鈥潯＜巍⒙∫院螅�朝廷土木所需实物，概由工部召商买办，买办经费则取自抽分竹木的改征银两。如，龙江抽分局每年应向竹木商人征收价银五千七百七十六两，上缴作召买经费；芜湖征九千四百十八两，也作此用途。

　　明代特有的税使制度

　　永乐以后，宦官恃势横行，干预朝政现象日见普遍。正统年间，有内官到张家湾宣课司崇文门分司抽盘，宦官染指商税自此而始。正德三年（1508），内监高魁督抽荆州商税。嘉靖四年（1525），中官在京师九门收税，每门竟增至十余人，鈥溌质涨�钞，竟为朘削，行旅苦之鈥潯Ｕ娑ǔ榉殖Ц�是常有内监盘踞其中。但这种派遣和涉足税务，还是小规模的，尚未形成大气候。

　　万历二十四年（1596）后，明神宗为搜刮矿业和商税所得，命令向各地派遣矿监税使，皆由内官充任，以监收各地的矿税、商税。有关商税使的记载是：二十四年十月二十二日鈥準济�中官张晔征税通州张家湾鈥潱�这是神宗派出的第一个税使。不久，鈥溍�中官王朝督征天津店租鈥潯Ｗ允牵�二三年间，鈥溗笆顾某鲡�潱�派往各鈥溚ǘ即笠剽�潯＞荨睹魇�路食货志》所载，在这以后的三年中，派往各地的税使具体人员是：高宷于京口，暨禄于仪真，刘成于浙江，李凤于广州，陈奉于荆州，马堂于临清，陈增于东昌，孙隆于苏、杭，鲁坤于河南，孙朝于山西，丘乘云于四川，梁永于陕西，李道于湖口，王忠于密云，张晔于卢沟桥，沈永寿于广西。其中有的是鈥溩ㄇ测�潱�有的则是由矿监鈥溂嫔汊�潯�

　　税使一出，商人顿遭大殃。时人称，鈥溩钥笏俺龆�百姓之苦更甚于兵，自税使出而百姓之苦更甚于矿鈥潯Ｕ馐且蛭�内官税使仗恃皇权，打着奉命行事的旗号，凌驾一切，肆无忌惮，横征暴敛。其搜刮民财、鱼肉百姓，名目之繁多，手段之毒辣，前所未有。

　　主要有：（1）重征叠税，同一种商品在运输、交易中多次被税使征税。税使及其爪牙，无视历史定规，在交通路道任意增设关卡以征商税，鈥溗�陆行数十里，即树旗建厂鈥潯Ｈ绯路钤诤�广，鈥溗�则阻塞舟商，陆则拦截贩贾鈥潯Ｉ蕉�、河北一带，原已有二税使，鈥溌涞刂�税已属张烨（晔），南来之税又系马堂鈥潯２痪贸�廷又派出王虎也为该地税使。王虎一到，则鈥溑运崖�行，商船过地，无不波及鈥潱�以致鈥溓�区一隅，三监并列，重叠征收，商民困累鈥潯＞土�户部也认为，鈥溄袢端爸惺瓜畋诚嗤�，密如罗网，严如汤火鈥潯＃�2）增加税种、税目和税额。税使所到之处，鈥溋⑼辽堂�目，穷乡僻坞，米盐鸡豕，皆令输税鈥潯Ｋ�们鈥溓钐焖鞑�，罄地伐毛，宇宙间靡有留利鈥潱�鈥準加倘≈�商税，既则取之市廛矣；始犹算及舟车，既则算及间架矣；始犹征之货物，既则征之地亩，征之人丁矣鈥潯８邔q在福建，鈥溨罟亟蜮盟氨暇∠租�潯Ａ河雷�镇陕西，所征十万之税，鈥溄韵蹈髦菹夭靡鄯颍�勒牙户，括间架，征蔬果，克廪膳，剥军需以充之鈥潯Ｕ憬�的应税物件，只凭宦官及其随从任意点派，鈥溒渥钕刚呷缑窦湮源膊菁觯�儿童作戏鬼脸，亦在税中，鄙琐极也鈥潯Ａ�对家中有大厅者，税监也要加征门槛税。福建一些小县城，自从鈥溨泄笾粒�倍征三之鈥潱�商税鈥溂赣胫性�大都会埒矣鈥潯＃�3）实行包税，即拘持商户，让他们包收一方税款的做法。如宣府地区，由于税使的加税增额，使商贩稀疏，税不及额，于是税使就鈥湹菽曩荼ㄐ谢В�责以包收鈥潱�结果被佥报者鈥湸笳咂撇�，小者倾囊，每一践更，合镇骚然鈥潯Ｓ行┑胤奖疚尬锊�可税，但税监却将商税矿税同时压在当地商民身上，鈥湴�矿者此民，包税者亦此民，吮髓吸血鈥潯Ｓ行┑胤剑�包矿包税殃及闾阎小民、村居茅房。万历三十年（1602）前后，一些地区恶珰搜税已到了鈥溛薜匚奕宋尬锊凰埃�亦无地无人无物之税而非包鈥澋牡夭健＃�4）税外掠夺。税使鈥準由碳峙痴咚廖�攘夺，没其全货，负载行李亦被搜索鈥潯８邔q在福建征税，鈥溦�税外索办方物鈥潯Ｌ�监陈增名下参随程守训，每日都持钦命牌闯入富商之家，鈥溗亚筇煜乱毂︹�潯６杂谏砸笫嫡撸�也不放过，鈥溌薅�织之鈥潱�鈥湻欠ㄐ腾灞讣�惨毒，其人求死不得，无奈倾家鬻产跪献乞命，多则万金，少亦不下数千鈥潯�

　　明代的税使制度，受害最深重的自然是商业。千百商人在税使的威逼下，或鈥溒�家逃窜鈥潱�或鈥溋⒓�倾荡丧身鈥潯Ｐ矶喾被�的城市，在税监的疯狂掠夺下，店铺倒闭，商旅驻足，负贩稀踪，市场萧条。当时人就一针见血地指出，朝廷命税监四出抽分征税，鈥溕趟爸囟�转卖之处必贵，则买之价增，而买者受其害；商不通而出物之处必贱，则卖之价减，而卖者受其害。利虽仅取及商，而四民皆阴耗其财，以供朝廷之暗取，尤甚于明加田税也鈥潯�

　　税使制度的推行，直接影响到统治阶级的长远利益，因而也遭到从朝廷到地方无数官吏的强烈反对。广大城居之民，更是对此进行了殊死斗争，发动了一起又一起反矿监税使的鈥溍癖溻�澓外�湵�变鈥潱�而且其声势之大，范围之广，史无前例。这一切迫使明神宗对自己的举动有所顾忌，万历三十三年（1605）后，他在滥派税监上有所收敛，对有关政策有所调整，对税监有所约束，然而，终未彻底废除。直至神宗死后，其子朱常洛即位，才鈥湸�令旨，命矿税尽行停止鈥潯Ｋ凹嗾抨省⒙硖谩⒑�滨、潘相、丘乘云等，鈥溂葱谐坊剽�潱�终于结束了长达二十多年的税使制度。